新绳墨下却替换公司债券会计师处理.doc 5页

  新绳墨下却替换公司债券会计师处理却替换公司债券是指发行人依法定以次发行,在壹克间内根据商定的环境却以替换成股份的公司债券。干为壹种嵌人衍生金融器它具拥有以下特点:壹是具拥有债券和股票的副重习惯。比值先,干为公司债券的壹种,却替换公司债券异样具拥有决定的限期和利比值;其次,经度过持拥有人的成替换,却替换公司债券又却以以股票的方法存放在,而债券持拥有人经度过替换由债人变为了公司股东方,参加以企业办,享用股利分派或本钱增值。二是具拥有期权性。与普畅通债券比较,却替换公司债券却以视做壹种附拥有“选择权”的公司债券,债券持拥有者却以在不到来某个规则的限期内按商定环境替换为公司普畅通股票的特殊债券。叁是发行人赎回回性和投资者回特价而沽性。赎回回是指发行人在壹克间和环境下却以前赎回回不届期的却替换债券;回特价而沽即投资人在指定日期以事前商定的面值的壹定溢价卖回给发行人。关于规模较父亲、拉亏空比值不太高、流动畅通股比例不父亲、经纪比较摆荡且具拥有壹定长性的上市公司而言,却转债融资匹配股、增发更能以较低的本钱筹集儿子更多的资产。

  《企业会计师绳墨第22号――金融器确认和计量》(以下信称“新绳墨”)中对嵌入衍生器的会计师处理干了规则,关于却替换公司债券首要带拥有以下方面:

  壹、却替换公司债券初始量测及后续计量

  根据新绳墨规则,却替换公司债券属于嵌入衍生金融器,从金融器持拥有人角度看,嵌在却替换公司债券中的权利替换权不与主债器严稠密相干,应与主合同分拆卸,干为孤立的金融器终止核算。故此企业在发行却替换公司债券时比值先应将却替换公司债券中的拉亏空和权利成分终止分拆卸,分拆卸步儿子为:壹是采取不到来即兴金流动量折即兴法决定拉亏空成分的初始登帐价,采取的折即兴比值为债券发行时不附选择权的相像债券的市场利比值;二是按该金融器所拥局部发行对价扣摒除拉亏空成分初始人账价后的金额决定权利成分的初始人账价。

  [例]甲上市公司(以下信称甲公司)经同意于20×1年1月1日以50400万元的标价(不考虑相干税费)发行面值尽和为50000万元的却替换债券。该却替换债券限期为5年,票面年利比值为3%。己20×2年宗,每年1月1日付息。己20×2年1月1日宗,该却替换债券持拥有人却以央寻求按债券面值转为甲公司的普畅通股(每股面值1元),初始替换标价为每股10元,缺乏转为1股的片断以即兴金结清。假定不附选择权的相像债券的市场利比值为5%。

  则该却替换公司债券的即兴金流动量如表1所示(单位:万元):

  (1)拉亏空成分的初始人账价=1500×P/A(5%,5)+50000×P/F(5%,5)=45670.52(万元)

  (2)权利成分的初始人账价=50400-45670.52=4729.48(万元)

  借:银行存贷款 504000000

  应付债券――却替换公司债券(溢折价) 43294800

  贷:应付债券――却替换公司债券(面值) 500000000

  本钱公积―其他本钱公积 47294800

  新绳墨规则,却替换公司债券后续计量时,该当依照还愿利比值法,以摊余本钱计量。上例中事情的还愿利比值为5%。为此该债券采取还愿利比值法折价摊销如表2所示(单位:万元):

  根据表2,20×1岁末了计提儿利及摊销折价的分录为:

  借:财政费 22835300

  贷:应付债券――却替换公司债券(溢折价) 7835300

  应付儿利 15000000

  若为届期壹次还本付息,则“应付儿利”科目由“应付债券――却替换公司债券(应计儿利)”顶替,下同。

  20×2年底顶付儿利的分录为:

  借:应付儿利 15000000

  贷:银行存贷款 15000000

  二、债转股及不替换为股票债券的后续计量

  若20×2年1月1日,该却替换债券的50%转为甲公司的普畅通股,相干顺手续已于当天办妥。不转为甲公司普畅通股的却替换债券持拥有到届期,其基金及最末壹期儿利壹次结清。

  替换的股数=25000+10=2500(万股)

  借:应付债券壹却替换公司债券(面值)

  (50000万元×50%) 250000000

  本钱公积―其他本钱公积

  (4729.48万元÷2) 23647400

  贷:应付债券――却替换公司债券(溢折价)

  [(4329v.48-783.53)万元÷2] 17729750

  股本 25000000

  本钱公积――股本溢价 230917650

  根据表3,20×2岁末了计提儿利及摊销折价的分录为:

  借:财政费 11613500

  贷:应付债券――却替换公司债券(溢折价) 4113500

  应付儿利 7500000

  20×3年底顶付儿利的分录为:

  借:应付儿利 7500000

  贷:银行存贷款 7500000

  剩年份依此类铰,

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